根據(jù)今年全國兩會政府工作報告的要求，我國將繼續(xù)推進減稅降費，其中增值稅是改革中的重要內(nèi)容，因此，近日財稅部門相繼頒布了相關(guān)的法規(guī)，我國于4月1日開始執(zhí)行新一輪的增值稅改革。

此次改革范圍既涉及增值稅稅率的調(diào)整，也涉及增加抵扣范圍，以及試行增量留抵退稅制度，可以說是增值稅改革的“組合拳”，旨在產(chǎn)生相應的政策協(xié)同效應，降低增值稅負擔，以促進制造業(yè)等行業(yè)的發(fā)展。

增值稅稅率降低

此次改革，增值稅的稅率由現(xiàn)行16%一檔稅率降至13%，現(xiàn)行10%一檔稅率降至9%。隨著制造業(yè)企業(yè)的增值稅適用稅率從16%降至13%，增值稅稅負大幅下降。經(jīng)測算原適用16%一檔稅率降至13%，預計減稅規(guī)模將超過7000億元。

同時，城市建設(shè)維護稅、教育費附加等以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅為計稅依據(jù)，增值稅稅率下降使得相關(guān)附加稅的稅基縮小，稅額降低，從而實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的下降。

此次增值稅改革后，由于稅率降低，在含稅價不變的情況下，與過去相比企業(yè)負擔的稅額和附加稅金減少，盈利空間增加。同時，對出口退稅率進行同步調(diào)整，原適用稅率且出口退稅率分別為16%、10%的出口貨物勞務及跨境應稅行為，出口退稅率分別調(diào)整為13%、9%。

退稅率與本次稅率調(diào)整相匹配，并且征稅率與退稅率一致之后，可以減少出口企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)零稅率，避免了國際性重復性征稅，為出口企業(yè)營造更好的營商環(huán)境，穩(wěn)定出口企業(yè)盈利空間，促進行業(yè)發(fā)展。

當然，從增值稅的原理來看，其對消費具有更明顯的作用。在市場經(jīng)濟中，價格是重要的標志之一，價格的變動會影響居民消費。由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中對原材料、人力資本等因素進行征稅后，稅額會進入到價格中，因此增值稅在很大程度上提高了商品和勞務的價格，從而不但抑制了需求方的需求，并且有可能會導致供給方的需求也減弱，最終對消費產(chǎn)生負面影響。

眾所周知，商品從生產(chǎn)者到消費者的流轉(zhuǎn)過程中，要經(jīng)歷多個環(huán)節(jié)。由于在流通的過程中稅款有可能會在中間環(huán)節(jié)沉淀，因此商品的流通環(huán)節(jié)越多，增值稅對其價格的影響越大，從而消費者最終購買商品的成本會越高，越不利于消費的提高。所以，增值稅稅率的下降對于刺激消費會起到積極的作用。

而從另一個角度去看，刺激消費在某種程度上也是增加供給，由于供給需要與需求匹配，因此最終消費的增加會對企業(yè)有利，對激發(fā)市場活力有利。

增值稅進項抵扣加大

增值稅的進項抵扣加大將會減少納稅人當期的應納稅額，對企業(yè)有利。此次改革關(guān)于增加進項抵扣主要有三方面的政策：

第一，縮短不動產(chǎn)的進項稅額抵扣期限。此次改革，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。而按原規(guī)定尚未抵扣完的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

根據(jù)世界上許多國家的不動產(chǎn)抵扣經(jīng)驗，通常分5年抵扣完成，我國原按2年抵扣已經(jīng)是大為縮短了抵扣的期限，此次改革改為一次性抵扣，對于購買不動產(chǎn)的企業(yè)而言，可以大額增加企業(yè)當期抵扣的進項稅額，大幅度降低企業(yè)當前的應納稅額，甚至將形成增值稅的留抵額。但是，由于此次增值稅改革允許企業(yè)的增量留抵額予以退稅，所以企業(yè)購買不動產(chǎn)所形成的留抵稅額若產(chǎn)生符合條件的增量還允許退稅，可以達到雙重降低企業(yè)稅收負擔的目標。

第二，新增旅客運輸服務進項抵扣。此次改革，自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務所產(chǎn)生的進項稅額由不允許抵扣轉(zhuǎn)為允許抵扣。這意味著企業(yè)日常所發(fā)生的差旅費中，無論是機票、火車票、汽車票還是船票均納入了允許抵扣的范圍，增加企業(yè)的抵扣進項稅額。并且，為了盡快落實該項政策，政策既允許以上支出的增值稅電子普通發(fā)票作進項抵扣，又允許其他各種類型的國內(nèi)旅客運輸服務票據(jù)作計算抵扣，但需要注明旅客身份信息。由于旅客運輸服務是許多企業(yè)日常費用，因此，該項政策的調(diào)整將擴大減稅的受惠面，打通抵扣鏈條，減少企業(yè)稅金沉淀。

第三，加計生產(chǎn)性及生活性行業(yè)進項稅額抵扣。此次改革，為了減輕服務業(yè)的稅收負擔，雖然未調(diào)整6%的稅率，但是允許其進項稅額加計扣除10%，增加了企業(yè)的進項稅額，所以可以達到減少企業(yè)當期應納稅額，減少資金的占用，減輕企業(yè)負擔的積極效果。

同時，從增值稅中性的角度去看，考慮到由于受市場環(huán)境等因素的影響，部分服務業(yè)的進項無法取得足夠的發(fā)票進行抵扣，導致其實際發(fā)生的進項稅額與抵扣的進項稅額之間存在差距，因此為了減少企業(yè)稅金的沉淀，允許服務業(yè)在實際發(fā)生的進項稅額的基礎(chǔ)上加計10%抵扣，將隱性的沉淀稅金成本顯性化，減少了現(xiàn)實中由于缺失抵扣所產(chǎn)生的扭曲，對于服務業(yè)而言是利好的政策。

關(guān)于適用加計10%扣除的生產(chǎn)性及生活性行業(yè)的范圍包括郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務和生活服務，但是若要適用10%加計扣除的政策，必須符合以上服務收入占企業(yè)全部銷售額的比重超過50%。同時規(guī)定，當期未抵扣完的加計扣除進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期，但是，該政策是階段性政策，執(zhí)行時間從2019年4月1日至2021年12月31日。

試行期末增量留抵稅額退稅制度

留抵稅額是由于企業(yè)購進貨物的進項稅額大于其銷售收入產(chǎn)生的銷項稅額而產(chǎn)生的。由于留抵稅額占用了企業(yè)的資金成本，因此，從優(yōu)化營商環(huán)境的角度去看，需要大力推進留抵稅額的退稅制度，以減輕企業(yè)的資金負擔。因此，去年我國曾實行過對電網(wǎng)企業(yè)、科技企業(yè)、現(xiàn)代裝備制造業(yè)等特定行業(yè)的退稅制度。

今年，我國進一步擴大了留抵退稅的范圍，此次改革并無行業(yè)的限制，屬全行業(yè)覆蓋。但是，與以往不同的是，此次為增量留抵退稅，只有比2019年3月的留抵稅額更多的增量才允許抵扣，該政策將從2019年4月開始，連續(xù)6個月的增量留抵稅額均為正數(shù)，并且第6個月的增量留抵額不少于50萬元才允許在納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申請按法定計算的比例退還留抵稅額。

雖然增量留抵退稅的方式僅是對新增的留抵額予以退稅，但是改革是一個漸進的過程，只有把增量退稅的問題解決好了，才能夠積累更多的經(jīng)驗去解決存量退稅的問題。此外，由于存量形成的歷史很長，要妥善解決存量的問題還需要平衡財政的收入及支出的分配。

留抵退稅制度的擴圍是建立現(xiàn)代增值稅制度的關(guān)鍵一步，只有往前推進了才能夠解決增值稅的中性問題，減少稅金在企業(yè)層面的沉淀，打通抵扣鏈條。但是，也必須看到留抵退稅制度的全面鋪開會對我國的稅收管理及反避稅提出新的挑戰(zhàn)，因為騙取退稅將直接產(chǎn)生現(xiàn)金的回報，因此，此次改革的相關(guān)規(guī)定中分別從多個方面去強調(diào)，只有納稅信用等級高的合法納稅人，才具備申請留抵退稅的條件。

增值稅改革符合國際稅收發(fā)展趨勢

增值稅以其稅收中性、強大的收入功能等優(yōu)勢越來越成為世界各國稅制改革關(guān)注的焦點。近年來，世界增值稅發(fā)展主要呈現(xiàn)以下特點和趨勢：一是開征增值稅成為稅制改革的潮流，鑒于增值稅的種種優(yōu)越性，近年來引入增值稅制度的國家在持續(xù)增多，比如印度開征全國統(tǒng)一的貨物勞務稅、海灣合作委員會成員國開征增值稅；

二是增值稅稅率保持基本穩(wěn)定，大多數(shù)國家只有兩檔稅率，隨著近年世界經(jīng)濟形勢的進一步好轉(zhuǎn)，大多數(shù)國家保持了增值稅標準稅率不變，增值稅改革的重點從提高標準稅率轉(zhuǎn)向進行更加全面和綜合性的改革；

三是注重利用和發(fā)揮增值稅政策的調(diào)節(jié)作用，各國在增值稅實踐中，致力于根據(jù)社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，對增值稅優(yōu)惠政策不斷調(diào)整和完善。

由此可見，我國的此輪增值稅改革并沒有背離國際稅收的發(fā)展趨勢，相反，還順應了增值稅的改革趨勢，通過打通抵扣鏈條，增加增值稅的中性，設(shè)定適中的增值稅稅率，以突出增值稅在世界稅制改革及經(jīng)濟調(diào)節(jié)中越來越重要的作用。

當然，在順應國際稅收發(fā)展趨勢的同時，通過增值稅的全面改革，既為建立現(xiàn)代稅制及增值稅的立法奠定基礎(chǔ)，同時，對于消費及供給均會產(chǎn)生一定的影響，從而實現(xiàn)既減輕企業(yè)負擔，又激活市場活力的雙重效應目標。

(關(guān)鍵字：增值稅改革 “組合拳”)